미성년 자녀에게 아파트 증여할때

안녕하세요, 오회계사입니다.이번에 다룰 내용은 자녀가 증여를 받고 증여세를 납부할 수가 없을때, 증여세를 대납하거나 증여세 재원을 만드는 방법에 대해 알아보겠습니다.세부적으로 살펴보면,증여재산 공제는 증여자의 그룹별로 10년간 한도가 적용됩니다증여재산 공제액은 증여자가 배우자, 직계존속, 직계비속, 기타친족인지에 따라 10년간 공제액이 정해져있습니다.개인별이 아닌 그룹별이고, 건별이 아닌 10년간 적용되는 금액입니다.예를 들어, 부친과 조부에게서 5천만원씩을 증여받는 경우, 각각 5천만원을 공제받는게 아니고 직전 10년이내 부친과 조부에게서 증여받은 금액을 순차적으로 5천만원 공제합니다.따라서, 조부가 먼저 증여하고 부친이 증여한 경우 조부의 5천만원은 공제되나 부친이 증여한 5천만원은 공제 안됩니다.증여세율은 아래의 누진공제표를 적용합니다.증여재산액이 3억원이면, 3억원 x 20% - 1천만원 = 5천만원이 증여세입니다.증여세 대납도 증여에 해당하며, 방정식을 통해 계산하게 됩니다대납하는 증여세도 증여를 한 것으로 봅니다.따라서, 납부할 세액을 계산할려면 납부할 세액이 증여재산에 들어야하는 것으로 1차 방정식을 통해 구해집니다.『대납액(x) = [(당초 증여재산가액 + 대납액(x) - 증여재산공제액)*증여세율 - 누진공제액]*(1-신고세액공제 3%)』미성년자인 자녀에게 3억원의 주택을 증여하는 경우, 아래의 산식으로 계산되고 대납세액은 55,359,801원으로 산출됩니다.대납세액 = [(3억원 + 대납세액 - 2천만원) x 20% - 1천만원] x (1 - 3%)결과적으로, 증여액은 3억원이 아닌 355,359,801원입니다.만약, 취득세 등의 취득부대비용 등도 대납하는 경우 증여재산에 포함하여 계산하여야 합니다.대납이외 은행 담보대출, 월세로 납부 등을 고려해볼 수 있습니다증여세 대납으로 하지 않는 다른 방법은 있습니다.①은행 대출을 받아 납부자녀가 증여받은 부동산을 담보 대출을 받아서 납부할 수도 있습니다. 물론, 이 경우에 그 대출의 이자비용이나 원금의 상환 출처가 부모라면 증여세가 추징됩니다.따라서, 소득이나 기존 재산이 없는 미성년자라면 현실적으로 어렵겠습니다.②월세를 받아 납부증여를 받은 부동산에서 월세를 받아 그 월세로 증여세를 대납 할 수는 있겠으나, 월세 대비 증여세가 큰 경우가 많기 때문에 납부할 세액이 2천만원을 초과하는 경우 연부연납 제도를 활용할 수 있습니다. 증여세 연부연납은 최대 5회이므로, 총 6년에 걸쳐 분납을 할 수 있습니다.부모가 돈을 빌려주고 증여세를 납부하는 방법도 고려해볼 수 있습니다은행 대출방법이나 월세를 받아 연부연납하는 것도 안된다면, 부모나 가족에게 돈을 빌려서 납부하는 방식을 고려해 볼 수 있습니다.문제는 가족간의 차용거래는 명백한 반증이 없으면 증여로 본다는 것입니다.따라서, 차용증은 기본이고 이자, 원금 상환내역이 중요한데 이 또한 기존 재산이 없는 미성년자는 현실적으로 어렵습니다.또한, 차용으로 인정되어도 이자율이 낮으면, 저리대여로 인한 이익이 연간 1천만원 이상이면 증여로 봅니다.정리하면,증여를 할 때, 증여받는 사람이 증여세를 납부할 여력이 안되어 대신 납부하는 경우에는 그 납부세액도 증여로 보고, 1차 방정식의 방식으로 증여액이 다시 산정됩니다.증여세를 대납하는 대신, 증여 부동산을 담보로 대출을 받아 납부하거나 연부연납을 신청하고 월세를 받아 납부하는 방식 등을 생각해 볼 수 있습니다.은행 대출이나 월세 방식도 어렵다면, 가족간 대여도 고려해볼 수 있으나 증여에 해당하지 안되도록 주의해야 합니다.그리고, 미성년자나 소득이 없는 자녀에게 부동산 등을 향후에 증여할 생각이라면, 하루라도 빨리 예금을 증여하여 추후 증여세, 취득세라도 납부할 수 있게하는 것이 최선입니다. 왜냐하면 직전 10년간의 증여는 합산되고 공제 한도도 적용되기 때문입니다.**부동산 세금과 관련된 보다 많은 정보는 아래 링크네이버 '오회계사의 지식창고'를 방문해주시면 됩니다.https://blog.naver.com/riverodwby부산 부동산세무사/부동산세무상담

1. 개요부모의 부를 자녀에게 물려주는상속·증여 규모가 지난해 처음으로 100조 원을 넘어섰습니다.자녀에게 증여하는 이유는 다음과 같이 다양합니다.(1) 상속세 절세(2) 다주택자 종합부동산세 중과세 부담(3) 2023년 취득세 개정(4) 재개발·재건축이 예상되는 부동산(5) 다주택자 양도소득세 중과 등일례로현재 조정대상지역의 2주택자가 5억에 산 아파트가 10억으로 올랐다면,해당 아파트를 양도하는 경우 발생하는 양도소득세는 3억 원이지만,자녀에게 증여하는 경우 발생하는 증여세는 2,2억 원입니다. 만약 제삼자에게 양도하고 남은 7억원을 자녀에게 증여한다면 추가로 발생하는 증여세는 1.3억 원으로서 합계세액은 4.3억 원이 됩니다.조정대상지역 2주택자제삼자에게 양도 시 양도소득세액(중과세율)자녀에게 증여 시 증여세액300,000,000원세후 금액을 자녀에게 증여 시 증여세액130,000,000원합계세액430,000,000원220,000,000원비록 올해 5월 10일부터 1년간 다주택자의 양도소득세 중과를 한시적으로 배제해주고 있지만, 급매로 내놓아도 매수자를 찾기가 쉽지 않은 상태입니다.만약,여러 가지 이유로 증여해야 하는 상황이라면 증여세액과 직결되는 가장 유리한 증여재산평가 방법과 평가시기를 고려하여 증여를 해야 합니다.참고 사항으로 현재 증여 시취득세는 공시가격(기준시가)를 기준으로 부과되지만, 23.1.1 이후 취득분부터는 시가를 기준으로 부과되므로 취득세가 물건 종류에 따라 2배 이상 증가할 수 있습니다.관련 내용에 대해서는 다음의 글을 참고하시면 좋습니다.https://blog.naver.com/highyes_tax/222618873713[부동산전문세무사]가 말하는 지금 아파트을 증여해야 하는 이유최근 서울 및 수도권부터 전국으로 집값이 하락세 또는 지역에 따라서 보합세가 지속되고 있습니다. 금융규...blog.naver.com2. 증여재산 평가증여재산을 평가할 때 가액은'시가'를 원칙으로 하며, 시가를 산정하기 어려운 경우에는'기준시가'(보충적 평가 방법)에 따릅니다.구분평가액원칙시가보충적 평가 방법(시가를 알 수 없는 경우 적용)기준시가3. 시가증여세법에서시가란 증여일 전 6개월 ~ 후 3개월 이내의 기간 중 다음의 가액을 의미합니다.1매매가액2감정가액3수용·공매·경매가액4유사 매매사례가액<1> 매매가액증여 재산이증여일 전 6개월 ~ 후 3개월 이내(평가기간)의 기간에 매매한 사실이 있는 경우에는 거래가액을 시가로 적용합니다.평가기간 이내 판단 기준일은매매 잔금일이나 등기접수일이 아닌‘매매계약일’을 기준으로 적용함을 유의해야 합니다.또한 매매가액이란 제삼자 간 정상적인 거래에 의하여 형성된 객관적 교환가격을 말하는 것으로서특수관계인과의 거래 등으로 그 거래가액이 객관적으로 부당하다고 인정되는 경우는 시가에 해당하지 않습니다.중도에매매계약이 해지된 경우 거래가액의 시가 인정 여부는 국세청과 대법원의 판결을 달리하고 있습니다. 따라서 사실관계에 따라 적정한 거래가액으로 인정될 수 있는지에 대한 판단이 필요합니다.<2> 감정평가액증여 재산이증여일 전 6개월 ~ 후 3개월 이내(평가기간)의 기간에 2곳 이상의 감정기관이 평가한 감정가액이 있는 경우에는 평균액을 시가로 적용합니다.(주식 및 출자지분에 대하여는 감정가액의 평균액이 있는 경우에도 시가로 인정되지 않습니다.)(1) 평가기간 이내의 판단기준일평가기간 이내 판단 기준일은가격산정 기준일과 감정가액평가서 작성일을 기준으로 판단합니다.2014.2.21. 이후 평가하는 분부터 소급감정 방지를 위해 감정평가서를 작성한 날 뿐만 아니라감정가액평가서 작성일 모두 평가기간 이내에 들어와야 하는 것으로 개정하였습니다.가격산정기준일 또는 평가서 작성일이‘평가기간’이내인지‘법정결정기한’이내인지에 따라‘적정시가’, ‘평가심의위원회에 따른 시가’, ‘소급감정가’, ‘시가 불인정액’해당 여부가 달라질 수 있습니다.해당 부분에 대해서는 명확한 규정이 없지만,관련 예규·판례를 참고하여 진행하고 있으므로 잘 판단해서 진행하셔야 합니다.(2) 2곳 이상의 평가액다만, 「소득세법」 제99조 제1항 제1호에 따른 부동산 중 기준시가 10억 원 이하의 부동산은 하나의 감정가액도 시가로 적용합니다.이때 지분을 증여하는 경우에도 해당 부동산 전체지분의 기준시가를 기준으로 10억 원 이하 해당 여부를 판단해야 합니다.(3) 부적절한 감정가액 등다음의 사유에 해당하는 감정가액은 세무상 이슈가 발생할 수 있습니다.구분내용납부목적에 적합하지 않거나 원형대로 감정하지 않은 경우시가 제외보충적 평가액 또는 유사 매매사례가액의 90%에 미달하는 경우세무서장이 재감정 의뢰위의 사유에 해당하지 않더라도세무서장 등이 부적정한 평가액이라고 인정되는 경우 다른 감정기관에 의뢰하여 재감정을 의뢰할 수 있습니다.따라서감정가액이 무조건 낮다고 유리한 것이 아니며, 재감정 등을 통하여 추징될 수 있으니 해당 감정가액이 세법상으로도 인정될 수 있는지를 함께 검토해야 합니다.(4) 소급감정소급감정이란평가기간 이후에 감정한 가액으로서 평가심의위원회의 결정기한 내에 들어오지 않는 평가액을 의미합니다.소급감정을 시가로 인정할 수 있는지에 대하여 국세청, 심판원과 대법원의 입장이 다릅니다.국세청, 심판원은 소급감정가액을 시가로서 부인하고 있지만,대법원은 시가로 인정하는 것으로 판시한 바 있습니다.<3> 수용가격, 경·공매가격증여 재산이증여일 전 6개월 ~ 후 3개월 이내(평가기간)의 기간에 수용, 경·공매한 사실이 있는 경우에는 보상가액, 경매·공매가격을 시가로 적용합니다.평가기간 이내 판단 기준일은보상가액, 경매·공매가격이 결정된 날을 기준으로 판단합니다.이때 결정된 날이란 수용 보상계약체결일과 매각 허가 결정일을 말합니다.<4> 유사 매매사례가액증여 재산이증여일 전 6개월 ~ 후 3개월 이내(평가기간)의 기간에 평가대상 재산과 면적·위치·용도·종목 및 기준시가가 동일하거나 유사한 다른 재산에 대한 매매 사실이 있는 경우에는 그 거래가액을 시가로 적용합니다.구분요건공동주택1. 동일한공동주택단지 내2. 주거전용면적의 차이가 평가대상 주택의 주거전용면적의5% 이내3. 공동주택가격의 차이가 평가대상 주택의 공동주택가격의5% 이내이외의 재산면적ㆍ위치ㆍ용도ㆍ종목 및 기준시가가 동일하거나 유사한 다른 재산공동주택가격이 있는 공동주택의 경우 비교적 유사한 재산의 판단기준이 명확하지만, 이외의 재산의 유사성 판단기준이 명확하지 않아, 유사 매매사례가의 판단에 어려움일 발생합니다.각종 예규와 판례에 따르면 층수, 위치, 면적, 기준시가, 조망권, 실제 사용용도 등 사실관계를 종합하여 유사성을 판단하고 있습니다. 따라서물건별로 유사 매매사례가액 적용 가능 여부를 면밀하게 검토하여 진행해야 합니다.또한입주권과 분양권 역시 유사 매매사례가액을 인정하고 있습니다.4. 정리작성한 내용 이외에도 다음의 세무상 이슈가 발생할 수 있습니다.(1) 평가기간 내 유사 매매사례가액이 여러 개가 있는 경우우선순위 판단(2) 시가로 사용할 수 있는 가액들의우선 적용 여부(3) 평가심의위원회를 통한 시가재산정 후 추징 여부절세 방안평가 방법의 내용을 모두 알고 있다면,적용할 수 있는 가장 유리한 평가방법과 증여시기를 파악 하여 증여한다면 최선의절세효과를 누릴 수 있습니다.도움이 되셨다면공감과 이웃추가한 번씩 부탁드립니다.상담은 유료로 진행돠며, 상담이 필요하신 분들은상단 배너의 번호로 연락주시기 바랍니다.감정평가, 등기, 신고진행 까지 모두 같이 진행하여 최적 절세 컨설팅을 도와드리고 있습니다.참고하시면 좋은 관련된 내용의 글https://blog.naver.com/highyes_tax/222789643038[컨설팅전문세무사] 상생임대주택, 중과유예기간을 활용한 부담부증여 절세 컨설팅 방법(상생임대주택 혜택 극대화)1. 개요 최근 윤석열 정부가 내놓은 ‘상생임대인 개선안’과 ‘다주택자 중과유예’가 큰 이슈가 되고 있...blog.naver.comhttps://blog.naver.com/highyes_tax/222424421830[양도·증여·상속 전문 세무사]특수관계인간(부모,자식간) 부동산 저가매매·양도 컨설팅 세부내용(인터넷으로 절대 알 수 없는 이유)안녕하세요. 가족간 부동산 매매거래를 전문으로 컨설팅 하고 있는 이상웅 세무사입니다. 따라서 오늘은 &#...blog.naver.com

안녕하세요, 오회계사입니다.지난 포스팅에서 부담부증여를 가정주부나 미성년자녀에게 하는 것이 가능한지 증여세, 양도세 관련 사항을 알아보았는데, 이번에는 취득세는 어떻게 다루고 있는지 알아보겠습니다.세부적으로 살펴보면,취득세율은 증여의 경우 3.8%~13.4%, 양도의 경우 1.1%~13.4% 입니다.현재 취득세는 다주택자에 대한 규제로 조정지역 다주택 취득세율 인상과 이를 회피하기 위한 증여가 급증하자 조정지역 증여 취득세율도 같이 올려놓은 상태입니다.(아래 표 참고)따라서, 취득세가 복잡하게 개정되기 전에는 부담부증여시 양도분(채무인수)은 증여 취득세율 보다 낮아 유상양도를 주장하여 채무인수를 받는게 취득세 입장에선 유리했습니다만, 현재는 각자의 상황(주택수)에 따라 다를 수있습니다.□ 무상 취득 (상속/증여의 경우) 취득세율□ 유상 취득의 경우 취득세율배우자 또는 직계존비속과의 부동산 거래는대가 지급이 증명되지 않으면, 증여로 취득한 것으로 봅니다.취득세도 배우자 또는 직계존비속의 부동산 매매는 증여로 보지만, 명백히 대가가 지급된 경우에는 유상 거래로 봅니다.지방세법 제7조(납세의무자 등)⑪ 배우자 또는 직계존비속의 부동산등을 취득하는 경우에는 증여로 취득한 것으로 본다. 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 유상으로 취득한 것으로 본다.1. 공매(경매를 포함한다. 이하 같다)를 통하여 부동산등을 취득한 경우2. 파산선고로 인하여 처분되는 부동산등을 취득한 경우3. 권리의 이전이나 행사에 등기 또는 등록이 필요한 부동산등을 서로 교환한 경우4. 해당 부동산 등의 취득을 위하여 그 대가를 지급한 사실이 다음 각 목의 어느 하나에 의하여 증명되는 경우가. 그 대가를 지급하기 위한 취득자의 소득이 증명되는 경우나. 소유재산을 처분 또는 담보한 금액으로 해당 부동산을 취득한 경우다. 이미 상속세 또는 증여세를 과세(비과세 또는 감면받은 경우를 포함한다) 받았거나 신고한 경우로서 그 상속 또는 수증 재산의 가액으로 그 대가를 지급한 경우라. 가목부터 다목까지에 준하는 것으로서 취득자의 재산으로 그 대가를 지급한 사실이 입증되는 경우이에 대한 행안부 운영지침을 살펴보면,원칙적으로 특수관계자간 거래로 부동산을 부담부증여로 취득한 경우, 소득이 없어 채무 부담능력이 없다고 판단되는 등의 경우는 부담부증여를 인정하지 않습니다.다만, 부담부증여시 배우자 소득도 인정하므로 부담부증여 인정이 가능할 수 있습니다.결국 소득없는 미성년자는 취득세에서 부담부증여를 인정하지 않으나, 남편 소득이 있는 가정주부는 가능하다는 것입니다.이는 양도세, 증여세와도 유사한 결론이라고 볼수 있습니다.⊙ 특수관계인 간 거래시 소득금액 인정 범위 지침 통보(2016.9.2)[행정자치부 지방세운영과-2291, 2016.9.2.]「지방세법」제7조제12항에서 증여자의 채무를 인수하는 부담부증여의 경우에는 그 채무액에 상당하는 부분은 부동산등을 유상으로 취득한 것으로 본다고 규정하고 있으나, 같은 법 제7조제11항에서 배우자 또는 직계존비속의 부동산등을 취득시수증자가 소득이 없어 승계받은 채무를 부담할 능력이 없는 등의 경우에는 사실상 채무를 인수받았다고 보기 어려워 유상성을 인정하기 어렵다고 할 것입니다.다만, 배우자간의 소득은 공동으로 이룬 것(대법원 2000다58804,2001. 5. 8.)으로 볼 수 있으므로 아래와 같이 배우자간·직계존비속간의 거래에 있어, 배우자의 소득의 인정 범위와 관련한 지침을 통보하오니, 지방자치단체 간 세정운영의 혼선이 없도록 조치하여 주시기 바랍니다.소득이 없는 자녀에 대한 부담부증여는 인정되지 않습니다.아래의 질의회신을 살펴보면,전세를 낀 주택을 대학생인 자녀에게 부담부증여가 가능한지 여부에 대한 질의입니다.회신은 대학생 아들이 현재 소득이 없지만, 나중에 취직해서 돈벌어서 전세금을 갚는다는 식의 전세금 인수는 인정하지 않고 있습니다.서울세제-1426(20180130)주택을 부담부(전세보증금) 증여받은 경우 유상취득 여부 질의회신【답변요지】소득이 없는 아들이 전세보증금 채무를 인수하는 조건으로 부담부 증여를 받았다 하더라도 부동산에 따른 취득자의 소득을 증명하지 못한다면 전세보증금은 증여에 해당한다.【질의요지】아버지가 전세보증금 6,000만원이 있는 단독주택을 대학생인 아들에게 부담부로 증여하면서, 아들은 현재 소득이 없으나 추후 아들이 전세보증금을 변제하기로 한 경우 전세보증금에 해당하는 금액을 유상취득으로 볼 수 있는지 여부.【회신내용】「지방세법」제7조 제11항에서 배우자 또는 직계존비속의 부동산등을 취득하는 경우에는 증여로 취득한 것으로 보되, 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 유상으로 취득한 것으로 본다고 규정하면서, 그 각 호에서 공매로 부동산등을 취득한 경우(제1호), 파산으로 처분되는 부동산등을 취득한 경우(제2호), 부동산등을 서로 교환하는 경우(제3호), 그 대가를 지급하기 위한 취득자의 소득이 증명되는 등 해당 부동산등의 취득을 위하여 그 대가를 지급한 사실이 증명되는 경우(제4호)에는 유상으로 취득한 것으로 보도록 규정하고 있으며, 같은 조 제12항에서는 증여자의 채무를 인수하는 부담부(負擔附) 증여의 경우에는 그 채무액에 상당하는 부분은 부동산등을 유상으로 취득하는 것으로 보되, 다만, 배우자 또는 직계존비속으로부터의 부동산등의 부담부 증여의 경우에는 제11항을 적용한다고 규정하고 있습니다(2017.12.26. 법률 제15292호로 개정된 것(단서 부분 추가))「지방세법」제7조 제11항 및 제12항의 단서 규정은 주택 취득의 경우 유상거래의 취득세율보다 증여의 취득세율이 높음에 따라 변칙적인 증여를 통해 취득세를 탈루하는 사례를 방지하려는 것이 그 입법 취지라고 할 것인바, 일반적으로 부동산등을 취득하는 경우에는 그 취득 형식에 따라 유상 취득 여부를 판단하는 것이지만, 배우자 또는 직계존비속의 부동산등을 취득하는 경우와 배우자 또는 직계존비속으로부터 부동산등의 부담부 증여의 경우에는 그 취득 형식을 불문하고 원칙적으로 증여취득에 해당하고, 부담부 증여의 경우에 그 채무액에 상당하는 부분을 유상 취득한 것으로 보기 위해서는 「지방세법」제7조 제11항 제4호의 각 목에 따라그 대가를 지급한 사실이 증명되어야 할 것입니다(같은 취지 법제처 16-0212, 2016.6.27. 법령해석 참조)따라서, 귀 질의와 같이 소득이 없는 아들이 전세보증금 채무를 인수하는 조건으로 부담부 증여를 받았다 하더라도 부동산에 따른 취득자의 소득을 증명하지 못한다면 전세보증금은 증여에 해당한 것으로 판단됩니다.다만, 이에 해당하는지 여부는 과세관청이 구체적이고 객관적인 사실관계 등을 종합적으로 검토하여 결정할 사안임을 알려드립니다. 끝.다음의 조세심판 사례를 살펴보면,[상황]① 담보대출이 낀 아파트를 11세, 15세인 미성년 자녀에게 부담부증여② 증여계약서에는 대출을 자녀가 승계한다고 기입[판결]① 미성년자로 소득이 없고② 은행 담보대출 채무자도 자녀로 명의변경이 안되어있고따라서, 취득세 부담부증여는 인정이 안됨조심2018지0692(20180629) 취득세쟁점금액을 유상 취득에 대한 대가로 보아 「지방세법」제11조 제1항 제8호에서 규정한 주택의 유상취득세율을 적용할 수 있는지 여부【결정요지】청구인들은 이 건 아파트의 증여계약서 외에 청구인들이 이 건 아파트에 담보된 채무(쟁점금액)를 자기 책임 하에 인수하였다고 볼 만한 구체적인 입증자료를 제출하지 못하고 있는 점 등에 비추어 청구인들은 「지방세법」제7조 제12항에서 규정한 증여자의 채무를 인수하는 방법으로 이 건 아파트를 취득한 것이 아니라 할 것이므로 처분청이 이 건 취득세 등의 경정청구를 거부한 처분은 달리 잘못이 없다고 판단됨가. 청구인들 주장(1) 청구인들은 이 건 아파트에 담보된 채무인 쟁점금액을 승계하는 조건으로 이 건 아파트를 증여받았으므로 이는 부담부 증여에 해당하므로 쟁점금액에 대하여는 주택의 유상거래세율을 적용하여야 함에도 청구인들이 미성년자이고 특별한 소득이 없다는 사유만으로 처분청이 이 건 취득세 등의 경정청구를 거부한 것은 부당하다.(2) 청구인들은 이 건 아파트에 설정된 근저당권의 채무를 인수하지는 않았으나, 근저당권자인 주식회사 OOO은행은 청구인들이 근저당권 채무를 인수하지 않아도 된다고 답변하고 있고, 등기부등본에도 채무인수가액을 등재하지 않는 것이 일반적이고, 채무에 대한 상환을 실제로 누가하는지 여부는 채무의 인수를 원인으로 하는 부담부증여와는 관계가 없다.나. 처분청 의견직계존비속간 부동산을 매매(유상거래)하는 경우 그 대가를 지급한 사실을 입증할 수 있는 자료뿐만 아니라 대가 지급을 위한 소득증명(자금출처)도 함께 제출하여 입증하여야 하나,청구인들은 만15세, 만11세의 미성년자로서 소득이 없고, 쟁점금액을 인수하였다고 볼 만한 입증자료도 제출하지 못하고 있으므로 처분청이 이 건 취득세 등의 경정청구를 거부한 처분은 정당하다.3. 심리 및 판단중략(3) 이상의 사실관계 및 관련 법률 등을 종합하여 살피건대, 청구인들은 이 건 아파트의 증여계약서 외에 청구인들이 이 건 아파트에 담보된 채무(쟁점금액)를 자기 책임 하에 인수하였다고 볼 만한 구체적인 입증 자료를 제출하지 못하고 있는 점, 「민법」제186조에서 부동산에 관한 법률행위로 인한 물권의 득실 변경은 등기하여야 그 효력이 생긴다고 규정하고 있고 청구인들은 이 건 아파트에 설정된 근저당권채무를 자신들의 명의로 변경등기하지 않았으므로 쟁점금액은 여전히 이 건 증여인의 채무에 해당한다고 볼 수 있는 점, 청구인들의 아버지인 OOO이 쟁점금액을 상환하고 있다고 하더라도 이는 그 채무를 인수한 것이 아니라 이 건 증여인과 약정에 따라 채무의 변제를 책임지고 있는 것에 불과한 점 등에 비추어 청구인들은「지방세법」제7조 제12항에서 규정한 증여자의 채무를 인수하는 방법으로 이 건 아파트를 취득한 것이 아니라 할 것이므로 처분청이 이 건 취득세 등의 경정청구를 거부한 처분은 달리 잘못이 없다고 판단된다.취득세는 유상거래로 인정받을려면, 대금 지급이나 채무 승계가 확인되어야 합니다.소득증명이 되더라도, 채무의 인수 사실이 확인이 되어야 부담부증여로 인정됩니다.다음의 질의회신을 보면,자녀가 부모의 주택을 취득하였고, 부모가 전세로 살기로 해서 전세금을 차감하고 매매대금을 지급한 경우자녀가 소득이 있지만, 실제 대금지급사실이 없으므로 전세금 부분은 유상거래로 보지 않고 무상취득으로 본다는 것입니다.지방세운영-279(20170830) 취득세매매대금에서 전세보증금을 차감 지급시 주택 유상세율 적용 여부 질의 회신【답변요지】직계비속이 직계존속으로부터 주택을 매수하면서 소득증명이 있더라도 대금지급 사실 또는 채무승계 사실이 없는 이상 해당 전세보증금에 대해서는 유상거래로 볼 수 없다.【질의요지】○ 직계비속이 직계존속으로부터 주택을 매수하면서 직계존속과 전세계약을 체결(세입자 : 직계존속)하여 전세보증금을 제외하고 매매대금을 지급한 경우, 전세보증금에 해당하는 금액을 유상거래로 볼 수 있는지 여부【회신내용】○ 「지방세법」제7조 제11항에서 배우자 또는 직계존비속의 부동산등을 취득하는 경우에는 증여로 취득한 것으로 본다. 다만, 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 유상으로 취득한 것으로 본다 고 규정하고 있고, 그 제4호에서 해당 부동산 등의 취득을 위하여 그 대가를 지급한 사실이 다음 각 목의 어느 하나에 의하여 증명되는 경우 를 규정하고 있으며, 같은 호 가목에서는 그 대가를 지급하기 위한 취득자의 소득이 증명되는 경우 를 규정하고 있습니다.○ 즉, 배우자 또는 직계존비속으로부터 부동산등을 취득하는 경우 유상거래로 인정받기 위해서는 취득자의 소득 증명 등과 함께 대금지급 사실 또는 채무 승계 사실을 입증하여야할 것(개정「지방세법」적용요령(2016.1.5.) 및 지방세운영과-2291(2016.9.1.)) 입니다.○ 해당 질의 건의 전세보증금에 해당하는 금액을 유상거래로 볼 수 있는지에 대해서 살펴보면,- 주택을 매수하면서 전세보증금을 제외하고 매매대금을 지급하였다고 하나, 전세보증금 부분에 대해서는 금융거래 내역 등으로 대금지급 사실을 입증할 수 없는 점,- 「지방세법」제7조 제12항에서 증여거래 시에도 증여자의 채무를 인수하는 부담부(負擔附) 인 경우에는 부담부 부분을 유상으로 인정하도록 규정하고 있는데, 본 거래의 경우 해당 주택을 취득하여 소유권자가 된 이후라야 소유자의 지위에서 비로소 전세를 설정할 수 있는 상황이므로 이를 증여자의 기존 채무를 인수하는 부담부 라고 볼 수 없는 점 등을 종합해 볼 때,- 취득자의 소득증명이 있더라도 대금지급 사실 또는 채무승계 사실이 없는 이상 해당 전세보증금에 대해서는 유상거래로 볼 수 없다고 할 것입니다. 끝.정리하면,부담부증여의 취득세는 유상취득세율이 적용되느냐 무상취득세율이 적용되느냐의 차이가 있고, 조정지역 다주택자를 규제하는 세법 개정전에는 유상취득세율이 더 낮아 유리하였으나, 현재는 상황에 따라 다릅니다.부담부증여의 경우, 가정주부나 미성년자도 취득세의 채무인수(유상거래)로 인정이 되느냐는 것인데, 취득세에서 채무인수로 인정받기 위해서는 ① 소득이 있고 ② 채무상환 또는 채무인수가 확인되어야 합니다.다만, 가정주부의 경우는 배우자의 소득도 인정이 되므로 부담부증여의 인정이 용이하나 미성년자나 소득이 없는 자녀의 경우는 취득세에선 부담부증여는 인정이 안되는 것으로 봐야합니다.**부동산 세금과 관련된 보다 많은 정보는 아래 링크네이버 '오회계사의 지식창고'를 방문해주시면 됩니다.https://blog.naver.com/riverodwby부산 오회계사/세무사

자산가인 조부모가 아직 생존해 있는 유 모 씨는 최근에 할아버지의 호출을 받았다. 할아버지는 이제 슬슬 재산을 정리해 두려고 하는데, 최근에 손자에게 미리 증여하는 것이 유리하다는 이야기를 들었다고 말했다.조부모가 자녀를 건너뛰고 손자녀에게 증여하는 ‘세대생략’ 증여가 5년간 5조원을 웃돌았고, 특히 강남 3구에서만 2조원에 육박했다고 한다. 세대생략증여는 ‘생략’이라는 용어에서 어떤 패널티가 있을 것 같이 느껴진다. 바로 이 패널티로 부모가 자녀에게 하는 증여에 비해 세금이 할증되는데도 왜 세대생략 증여가 세테크라고 불리는 걸까?사람의 일은 한 치 앞을 내다볼 수 없지만 상속은 10년을 미리 계획하고 준비해야 한다. 자산가의 자녀일수록 증여와 상속 계획을 미리 짜 두는 것이 절세로 가는 지름길이다. [사진 piqsels]직계비속에 대한 증여의 할증 과세상속세 및 증여세법 제57조 ‘직계비속(자녀)에 대한 증여의 할증 과세’ 내용에서는 할아버지 나 할머니가 손자녀에게 증여하는 경우 증여세의 30%에 상당하는 금액을 가산한다고 규정하고 있다. 또한 미성년자에게 증여재산가액이 20억원을 초과해 증여하는 경우 30%가 아닌 40%가 가산된다. 즉, 미성년인 손자녀에게 큰 금액을 증여하는 경우 증여세를 더욱 과중하게 물리는 것이다. 다만 자녀가 먼저 사망해 손자녀에게 증여하는 경우 할증 과세를 적용하지 않는다.Q.세대생략 증여에는 어떤 장점이 있을까?세대생략 증여를 세테크라고 이야기하는 이유는 간단하게 생각할 때는 증여세가 한 번만 과세되기 때문이다. 조부모가 부모에게 증여하고 이 자산이 다시 손자녀에게 이전될 때 조부모에서 부모에게로 이전될 때 한 번, 그리고 손자녀에게 이전될 때 또 한 번, 이렇게 두 번의 증여세가 과세될 수 있다. 하지만 어차피 손자녀에게 돌아갈 자산이라면 한 번에 이전해 증여세를 아낄 수 있다는 관점이다.더 자세히 들여다보자면 이렇다. 증여세는 받는 사람별로, 받는 금액별로 구간별 세율이 적용되기 때문에 아주 단순하게는 여러 사람에게 금액을 나눠 증여하면 한 사람에게 전부 증여하는 것보다 세금이 저렴해진다. 자녀 한 명에게 100억을 주는 것보다 자녀 1, 2와 손자녀 1, 2, 3 이렇게 다섯명에게 20억원씩 나눠 주는 것이 할증세율을 고려한다고 하더라도 세율이 더 낮아지는 구간이 생기는 것이다.주식이나 부동산처럼 앞으로 가치가 높아질 재산의 경우 가격이 조금 더 낮을 때 미리 줄 수 있다는 장점도 있다. 자녀보다 손자녀에게 주면 좀 더 어린 나이부터 자산을 가지고 있을 수 있기 때문에 손자녀의 재산증식에 유리할 수 있다.마지막으로 상속까지 고려하는 경우 조부모의 입장에서 손자녀에게 물려준 재산은 상속일 5년 이내에 이전한 재산만 상속 재산에 합산되기 때문에, 10년 이내에 사전 증여한 재산은 모두 상속재산에 합산되게 되는 자녀의 경우보다 절세 여지가 많다.Q.세대생략증여는 유리하기만 할까?상속세 및 증여세법 제 42조의3 ‘재산 취득 후 재산가치 증가에 따른 이익의 증여’내용을 요약하면 어린 손자녀에게 곧 상장될 비상장 주식이나, 토지 형질변경 등으로 재산 가치가 증가되는 자산을 증여하고 특정요건을 만족할 경우 증여로 과세될 위험도 있다. 어린 미성년 손자녀는 이러한 재산 증식을 만들어낼 능력이 없다고 보기 때문에 재산가치 증가에 따른 이익 부분도 증여로 간주한다는 것이다.또한 미성년 손자녀나 미성년이 아니더라도 나이·직업·소득 여건에 따라 증여세를 부담할 수 없는 상태라면 수증자가 내야 할 그 증여세도 증여자가 증여한 것으로 본다. 증여세를 계산할 때 증여세 만큼 다시 증여한 것으로 보아 할증 과세 외에도 추가로 증여세 부담이 높아질 수 있다.Q .손자녀 증여, 상속보다 유리할까?상속에 있어 법정상속인은 1순위가 직계비속과 배우자, 2순위는 직계존속(직계존속도 없는 경우 배우자가 단독 상속), 3순위가 형제자매, 4순위가 4촌 이내의 방계혈족이다. 즉, 손자녀는 법정상속인이 아니다. 따라서 특정한 유언이 없고 상속인들 간의 특정한 협의가 없는 한 조부모의 작고로 손자녀에게 상속되는 것은 없다. 하지만 직계비속 중에 고인보다 먼저 운명한 사람이 있다면 그 자녀의 몫은 그의 배우자와 자녀(고인의 손자녀)에게 공동상속이 된다. 대를 이은 상속을 허용하고 있기 때문인데, 이를 대습상속이라고 한다.앞서 언급한 것처럼 손자녀에게 증여한 부분은 5년 이내 증여재산의 경우 상속재산에 합산된다. 따라서 손자녀에게 사전증여한 부분은 합산되는 기간도 자녀(10년)에 비해 짧기 때문에, 법정상속인이 되지 못하는 손자녀에게 상속재산에 합산되지 않도록 여유를 가지고 증여를 한다면 손자녀에게 부를 이전하는 데 효과적일 수 있다.많은 사람이 부동산을 상속하는 것보다 증여가 세금을 더 적게 낸다고 알고 있지만, 부동산이 많지 않은 경우 오히려 증여하는 것이 손해일 수 있다. 고인의 배우자가 살아 있는 경우 일괄공제 5억원에 배우자 상속공제 5억원을 추가로 받을 수 있고 이 배우자 상속공제는 최대로 30억원까지 받을 수 있다. 그래서 부동산의 가치가 10억이 되지 않는 경우 상속공제를 감안할 때 나중에 상속으로 받는 것이 증여보다 훨씬 절세에 도움이 된다.증여세는 받는 사람과 금액별로 구간별 세율이 적용되기 때문에 여러 사람에게 금액을 나눠서 증여하면 한 사람에게 전부 증여하는 것보다 세금이 저렴해 지는 경우가 발생한다. [사진 piqsels]사람의 일은 한 치 앞을 내다볼 수가 없지만 특히 상속은 10년 이내의 사전 증여 부분은 합산된다는 점을 생각해서 10년을 미리 계획하고 앞서나가야 한다. 최근에 우리나라 최상위 대기업 총수도 상속세 재원을 마련하기 위해 대출을 받는다는 것이 이슈화된 적이 있었다. 사례의 유 모 씨처럼 자산가의 자녀일수록 증여와 상속 계획을 미리미리 짜 두는 것이 절세로 가는 지름길이라 할 수 있겠다.

사진=게티이미지뱅크안녕하세요, 부동산 전문 이상웅 세무사입니다. 이번 소득세법시행령 개정을 통하여 2022년 5월10일부터 1년간 한시적으로 조정대상지역 다주택자라고 하더라도 양도소득세 중과세를 면제해주고 있습니다. 자녀 등 가족에게 부동산을 증여할 계획이라면 부담부증여가 더 유리할 수 있지만, 그동안 다주택자들은 채무승계부분에 대한 양도소득세가 중과되어 오히려 단순 증여보다 더 불리했습니다.하지만 중과유예기간동안 채무승계에 대한 양도소득세가 6~45%의 기본세율이 적용되므로 일반증여보다 더 유리할 수 있습니다. 중과유예기간을 통하여 부담부증여를 하는 경우 다른 방법과 비교하여 절세효과가 어느 정도 발생할 수 있는지, 왜 중과유예기간 내에 부담부증여를 진행해야 하는지 사례를 통하여 자세하게 알아보겠습니다.주택을 보유한 부모가 자녀 또는 가족에게 재산을 이전하는 방식은 △제 3자에게 주택 양도 후 대금을 자녀에게 증여해 자녀가 새로운 주택을 취득 △부모가 자녀에게 주택을 증여 △자녀에게 전세보증금 등 채무 승계, 주택 부담부 증여 등을 생각해볼 수 있습니다.대표적인 3가지 사례를 통해 세액을 비교해보겠습니다. 세액계산은 모든 구체적인 상황을 가정할 수 없으므로, 큰 틀의 비교를 위해 장기보유특별공제, 기본공제, 신고세액공제 등의 크지 않은 부분들은 생략하여 계산하였으며 대상이 되는 주택의 면적 등에 따라 세액은 달라질 수 있습니다.[사례]부모님은 다주택자, 자녀는 무주택자로서 별도세대를 구성하고 있음1. 양도가(시세) : 10억원2. 취득가 : 3억원3. 전세보증금 : 6억원4. 주택 공시가격 : 7억원첫 번째 방법은부모가 제3자에게 주택을 양도 후 대금을 자녀에게 증여하여 자녀 새로운 주택을 취득하는 겁니다. 이러한 경우 조정대상지역의 다주택자는 원칙적으로 기본 양도소득세율 6~45%에 20%(30%)의 세율이 중과됩니다. 2억8500만원이 발생하는 겁니다. 다만, 중과유예기간 내에 양도하는 경우 기본 양도소득세율이 적용됩니다. 부모가 10억원에 주택을 양도하고 전세보증금 6억원을 상환하고 남은 4억원을 자녀에게 증여하는 경우 자녀에게는 현금 수증에 대한 증여세가 부과됩니다. 증여세는 6000만원이 됩니다.10억원의 주택을 증여 및 부담부증여하는 상황과 비교하기 위해 무주택자인 자녀가 증여받은 4억원과 전세 6억원이 체결된 주택을 갭투자 하는 경우, 매매가액 10억원에 대하여 1~3%의 기본취득세율이 적용됩니다. 이렇게 취득세 3500만원까지 합하게 되면 총 3억8000만원의 세금을 부담하게 됩니다.부모가 제3자에게 주택을 양도 후 대금을 자녀에게 증여하여 자녀 새로운 주택을 취득하는 경우의 발생 세금 style= border: none; max-width: 100%; class= fr-fic fr-dii data-fr-old-src= data:image/jpg;base64,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 ><표>부모가 제3자에게 주택을 양도 후 대금을 자녀에게 증여하여 자녀 새로운 주택을 취득하는 경우의 발생 세금두 번째는부모가 자녀에게 주택을 단순 증여하는 경우입니다. 이 방법의 가장 큰 장점은 양도소득세는 발생되지 않는다는 점입니다. 전세보증금 등의 채무가 설정된 주택을 단순 증여할 때에 입니다. 다만, 증여 후 기존 부동산의 채무는 증여자인 부모가 상환해야 합니다.채무를 승계하지 않는 단순 증여의 경우 주택의 시가인10억원에 대해 부동산 수증에 따른 증여세가 부과됩니다. 해당 증여세는 2억2000만원입니다. 이때 직계비속이 증여 받는 재산은 10년간 5000만원이 공제됩니다.조정대상지역내 공시가격이 3억원이 넘는 주택을 다주택자인 부모가 자녀에게 증여하는 경우 주택 공시가격에 대하여 12%의 중과 취득세율이 적용됩니다. 위의 사례로 보면 취득세는 9000만원입니다. 따라서 총 세금은 3억1000만원을 내게 됩니다.부모가 자녀에게 주택을 단순 증여하는 경우의 발생 세금 style= border: none; max-width: 100%; class= fr-fic fr-dii data-fr-old-src= data:image/jpg;base64,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 ><표>부모가 자녀에게 주택을 단순 증여하는 경우의 발생 세금세번째 방법은부모가 자녀에게 전세보증금 등의 채무를 승계해 주택을 부담부증여하는 경우입니다. 우선 전세보증금 등의 채무를 승계하는 부담부증여의 경우 승계하는 채무 부분에 대하여 양도소득세가 발생됩니다. 중과유예기간을 활용한다면 다주택자라고 하더라도 해당 양도소득세에 대해 일반세율을 적용받습니다. 낮은 세부담을 지고 부의 이전을 할 수 있다는 얘깁니다.부모가 10억원의 주택과 6억원의 채무를 승계하는 경우 차액 4억원에 대하여 자녀에게 증여세가 부과됩니다. 이때 직계비속이 증여 받는 재산은 10년간 5000만원이 공제됩니다. 이후 승계한 6억원의 전세보증금은 자녀가 상환해야 합니다.취득세는 어떨까요. 부담부증여의 경우 공시가를 기준으로 하여 채무승계부분에 대한 취득세율과 나머지 부분에 대한 취득세율이 달리 적용됩니다.우선채무승계부분입니다. 채무승계부분은 매매를 원인으로 한 것으로 보아 매매에 대한 취득세율이 적용됩니다. 매매를 원인으로한 취득세율은 수증자의 주택 수를 기준으로 산정하며, 무주택자의 경우 채무승계액에 대하여 1~3% 기본취득세율이 적용됩니다.공시가격에서 채무승계부분은 다소 다릅니다. 공시가격에서 채무승계부분을 공제한 금액에 대해서는 증여를 원인으로한 취득세율이 적용되며, 증여자의 주택 수를 기준으로 산정합니다. 증여자가 다주택자인 경우 해당 금액에 대하여 12%의 중과취득세율이 적용됩니다.부모가 자녀에게 전세보증금 등의 채무를 승계해 주택을 부담부증여 경우의 세금 style= border: none; max-width: 100%; class= fr-fic fr-dii data-fr-old-src= data:image/jpg;base64,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 ><표>부모가 자녀에게 전세보증금 등의 채무를 승계해 주택을 부담부증여 경우의 세금그렇다면 세번째 방법을 통해감정평가를 9억원으로 받아 진행하는 경우를 살펴 보겠습니다. 이는 증여 주택의 상황에 따라 감정평가액은 달라지지만, 세법에서 허용하는 범위내에서 유리한 감정평가액을 받는 경우 받지 않는 경우와 비교해 세액을 절세할 수 있습니다. 총 세액을 따져보면 2억500만원가량이 됩니다.증여 주택의 상황에 따라 감정평가액은 달라지지만, 세법에서 허용하는 범위내에서 유리한 감정평가액을 받는 경우 받지 않는 경우와 비교하여 세액을 절세할 수 있습니다.위에서 살펴본 방법들을 비교 정리하면 다음과 같습니다.결론적으로중과유예기간을 활용해 부담부증여가 유리하다고 할 수 있습니다. 우선 양도소득세의 경우, 부동산 증여를 계획하고 있다면 부담부증여를 활용해 절세를 할 수 있습니다. 다주택자의 경우 부담부증여가 오히려 불리해 진행이 어려웠습니다. 하지만 이번 중과유예기간을 활용한다면 절세효과를 누릴 수 있게 됐습니다.다음으로증여세와 증여재산가액의 측면에서입니다. 증여하는 부동산의 평가액은 크게 '시가'와 보충적평가방법인 '기준시가'로 나뉩니다. 아파트 등 부동산을 증여하는 경우 상속세 및 증여세법상 시가로 인정되는 금액을 우선 적용하게 되고, 해당 시가가 없는 경우 기준시가를 적용하여 증여재산을 평가합니다. 아파트 및 세대가 많은 다세대주택은 통상 시가를 기준으로 증여재산가액을 평가합니다.시가는상증세법에서 시가란 불특정 다수인 사이에 자유롭게 거래되는 가액이며 수용·경매·감정가액을 포함합니다. 증여 물건과 유사한 물건이 최근 거래된 가격이 있다면 유사매매사례가 로서 시가로 평가하게 되며, 임의로 감정평가를 받는 경우 '감정평가액'을 시가로 인정받게 됩니다.유사매매사례가공동주택의 유사매매사례가란 상속세및증여세법 시행규칙 제 15조에서 규정하고 있습니다.1. 평가대상 주택과 동일한 공동주택단지 내에 있을 것2. 평가대상 주택과 주거전용면적의 차이가 평가대상 주택의 주거전용면적의 100분의 5 이내일 것3. 평가대상 주택과 공동주택가격의 차이가 평가대상 주택의 공동주택가격의 100분의 5 이내일 것따라서 최근 보합세 또는 하락하고 있는 물건이라면 이후 다시 시세가 상승하기 전에 유리한 가액으로 증여를 진행할 수 있으며, 감정평가액 역시 최근 시세 추이를 반영하여 보다 낮은 가액으로 산정할 수 있습니다.부동산을 증여하는 경우 증여받는 수증자는 다음의 취득세를 내야 합니다. 다만, 증여자가 1세대 1주택자이면서 배우자 또는 직계존비속에게 증여한다면 취득세가 중과되지 않습니다.취득세가 개정된다는 점에서도 부담부증여가 유리한 이유입니다. 현재 취득세는 시가가 아닌 '공동주택가격'을 기준으로 과세하고 있습니다. 공동주택가격은 현재 평균적으로 시가의 70% 정도로 형성되어 있지만, 2023년부터는 부동산 증여나 상속에 따른 취득세는 '공동주택가격'이 아닌 '시가'를 기준으로 취득세를 과세하도록 개정될 예정입니다.[사례]1. 1세대 1주택자가 시가 15억, 공동주택가격 10억의 아파트를 자녀에게 증여하는 경우(1) 2022년 기준 발생 취득세 : 40,000,000원(2) 2023년 기준 발생 취득세 : 60,000,000원2. 다주택자가 시가 15억, 공동주택가격 10억의 아파트를 자녀에게 증여하는 경우(1) 2022년 기준 발생 취득세 : 134,000,000원(2) 2023년 기준 발생 취득세 : 201,000,000원따라서 2023년 이후 증여분부터는 취득세의 부담이 크게 늘어나게 됩니다. 부담부증여시 발생되는 세금은 주택의 면적, 증여자 및 수증자의 주택 수, 부동산의 종류, 최근 거래가액의 형성 여부, 수증자의 담세력 등의 구체적인 내용에 따라 상황별로 세금이 달라지므로 전문가와 상담을 통하여 각자의 상황에 따라 절세할 수 있는 방안을 모색하는 것을 추천드립니다. 이상 부동산 전문 세무사 이상웅입니다.